Skatt og avgift

God planlegging vil føre til at skattebelastningen ved et eierskifte blir lavere.

Ta kontakt med en eierskifterådgiver eller din regnskapsfører i god tid.

Norges Bondelag: Samarbeidende regnskapskontor

Skatt for selger

Utgangspunktet er at gevinst i næring er skattepliktig. Gevinst oppstår når vederlaget er større enn de balanseførte verdiene i regnskapet hos selger. Vederlag er definert som kontant betaling, pantedokument/gjeldsbrev eller overtatt gjeld. I landbruket har vi unntak fra skatteplikten hvis følgende vilkår er oppfylt:

• Gården er en alminnelig landbrukseiendom
• Selger har eid gården i minst 10 år
• Den som overtar må være i slekt med selger
• Eiendommen må overdras til en rimelig pris

Regelen omfatter alle slektninger til og med fetter og kusiner av selger. Skjer overdragelsen også til svigersønn/datter, vil det føre til at overdragelsen faller utenom skattefritaket. Rimelig pris betyr at vederlaget ikke skal overstige 3/4 av full verdi. Denne verdien skal først reduseres med eventuell borett. Formuleringen henspiller på det normale åsetesfradraget, men det er ikke et vilkår at avslaget er i form av åsetesavslag. Det kan også være i form av gave eller forskudd på arv.

Ved salg i familien vil den delen av gården som ikke er en del av et alminnelig gårdsbruk, være skattepliktig. Dette kan eksempelvis være festetomter, anlegg for gårdsturisme, steinbrudd mm. Videre vil gevinst ved salg av maskiner, redskap, buskap og varelager, være skattepliktig. Fram til og med 2014 vil selger kunne velge å unnlate beskatning av slik gevinst fra næringsvirksomhet. Forutsetningen er at overdragelsen inneholder et gaveelement og skjer til en arving etter loven. Den som overtar må samtidig overta hele eller deler av næringsvirksomheten med kontinuitet.

De som ikke kommer inn under unntaksreglene slik de er beskrevet foran, skal skattlegges for gevinst ved salg. I praksis vil det gjelde gårder som selges i markedet. Det er gitt regler som gjør at det bare er verdistigningen av jord og skog etter utgangen av 2004 som skal skattlegges. Videre er gevinst knyttet til våningshus skattefritt hvis selger bor der.

Fram til og med 2016 har det vært spesielle regler for avslutning av gjennomsnittsligning i skog. Fra og med 2017 erstattes gjennomsnittsligningen med en tømmerkonto. Den nye ordningen inneholder ingen spesielle fordeler eller ulemper knyttet til eierskiftet.

Skatt for kjøper

Fram til og med 2013 vil balanseverdi for ny eier settes til full salgsverdi (takstverdi). Den delen av eiendommen som knyttet seg til driftsbygninger og anlegg, kunne da avskrives med utgangspunkt i full verdi. Det samme gjaldt for maskiner, redskap, buskap og varelager.

Fra og med 2014 er kontinuitetsprinsippet innført. Det betyr at den arving som overtar en næringsvirksomhet med et gaveelement også overtar selger/givers skattemessige posisjon. Velger selger å slippe gevinstbeskatning, må den som overtar fortsette med det samme avskrivningsgrunnlaget som selger hadde. Hvis selger lar seg beskatte av gevinst, kan kjøper bruke vederlaget som grunnlag for sin nye balanseverdi.

Det er gjort delvis unntak fra kontinuitetsprinsippet for de gårder som kan overdras skattefritt. Se om skatt for selger ovenfor. I disse tilfellene kan balanseverdien for et alminnelig gårdsbruk settes til 75 % av full salgsverdi (takstverdi). Muligheten for oppskrivning gjelder ikke maskiner, redskap, buskap, varelager og de deler av gården som ikke regnes som alminnelig gårdsbruk.

Dokumentavgift

For den faste eiendommen skal det betales 2,5 % dokumentavgift av full verdi. Avgiften kreves inn av Statens Kartverk i forbindelse med tinglysning av skjøte. Samtidig må du betale tinglysningsgebyr for tinglysning av skjøte og eventuelt pantedokument. Gebyret er 525 kroner.

Kartverket: Priser og gebyr

Arveavgift

Fra og med 2014 er lov om arveavgift opphevet og plikten til å betale arveavgift fjernet.

Neste tema: Overdragelse i flere trinn